Contabilidade Geral -Exercicios resolvidos
Recomendado para estudantes e profissionais da area e afins.
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
Por: Agnaldo do Espírito Santo
A NBCT 3 Norma Brasileira de Contabilidade, apresenta o conteudo, estrutura , conceito e nomenclatura das Demontrações contábeis.
A NBCT 3.8 trata especificamente da Demonstração do Fluxo de Caixa.
Nesta página, apresentaremos apenas exercícios práticos. A teoria poderá ser verificada na pagina denominada legislação, neste site. Bons estudos!
EXERCÍCIO.
Considerando que a DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa, é elaborada a partir da analise do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício- DRE, é proposto o exercício abaixo:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO DA COMPANHIA RIO VERMELHO S/A
Valores em milhares de reais
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Receita bruta com vendas |
3.000,00 |
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(-) Dedução da receita Líquida Impostos Abatimentos (=) Receita Líquida |
3.000,00 |
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(-) Custo da Mercadoria Vendida |
1.600,00 |
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(=) Lucro Bruto |
1.400,00 |
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(-) Despesas Operacionais Despesas administrativas Despesas financeiras Despesas com vendas Despesas de Pessoal |
-900,00 -300,00 0,00 -300,00 -300,00 |
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Resultado Antes da Provisão para Impostos e participações |
500,00 |
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(-)Provisão paras IRPJ e CSLL |
-200,00 |
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(=) Lucro Líquido do Exercício |
300,00 |
Constituição de Reservas: R$ 300,00
Balanço Patrimonial da Companhia Rio Vermelho S/A
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ATIVO |
2008 |
2007 |
PASSIVO |
2008 |
2007 |
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Ativo Circulante |
1.700,00 |
1.300,00 |
Passivo Circulante |
1.600,00 |
900,00 |
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Disponivel Caixa |
100,00 100,00 |
150,00 150,00 |
Fornecedores Empréstimos |
600,00 600,00 |
300,00 400,00 |
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Duplicatas a Receber |
900,00 |
600,00 |
Provisão Para IR |
400,00 |
200,00 |
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Estoques |
700,00 |
550,00 |
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Ativo Não Circulante |
1.400,00 |
1.200,00 |
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Ativo Realizável a Longo Prazo Títulos a Receber |
100,00 100,00 |
100,00 100,00 |
Passivo Não Circulante Financiamentos |
100,00 100,00 |
500,00 500,00 |
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Investimentos Imobilizado Intangível |
600,00 600,00 100,00 |
400,00 600,00 100,00
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Patrimonio Líquido Capital Social Reservas de Lucro |
1.400,00 1.000,00 400,00 |
1.100,00 1.000,00 100,00 |
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Total do Ativo |
3.100,00 |
2.500,00 |
Total do Passivo |
3.100,00 |
2.500,00 |
Elaborar a DFC pelo Metodo Direto
Elaborar a DFC pelo Método Indireto
Primeiro Passo: Calculando os recebimentos das vendas
Nota se que não temos a informação se as vendas brutas constante na DRE, de R$ 3.000,00 foram a prazo ou a vista. Em situações como esta ( comum em concursos), temos que considerar que as vendas foram a prazo, e analisar a conta Duplicatas a receber, para verificar o montante recebido, que irá compor o fluxo de caixa.
Para sabermos exatamente o valor que foi recebido ( entrada de dinheiro no caixa/Disponivel, usaremos a seguinte formula:
Saldo inicial + Vendas totais – saldo Final. O resultado será o valor efetivo que entrou no caixa, como segue: ( veja o balanço Patrimonial)
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Razão da conta Duplicatas a receber |
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Histórico |
DÉBITO |
CRÉDITO |
SALDO |
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Saldo Inicial (ver Balanço Patrimonial em 31/12/2007 Vendas a prazo ( ver DRE) Recebimentos ocorrido ( entrada no caixa) Saldo final ( ver balanço Patrimonial em 31/12/2008 |
3.000,00 |
2.700,00 |
600,00 3.900,00 900,00 900,00 |
Aplicando a formula, temos então o valor de recebimetos de R$ 2.700,00 que constitui uma entrada de caixa, portanto será evidenciada na DFC. No Fluxo das Operações > Recebimentos de Vendas.
Segundo Passo: Calculando os pagamentos de fornecedores, ou de compras.
Para encontrar o valor pago aos fornecedores, é necessário calcular o total de compras efetuada no periodo ( esta informação não aparece nas demonstrações financeiras). Para encontrarmos este valor ( das Compras) vamos aplicar a formula do Custo da Mercadoria Vendida – CMV, e posteriormente fazer a analise na conta fornecedores, como segue.
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CMV = EI ( estoque inicial) + Compras – EF ( estoque final) |
Logo teremos :
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CMV = |
EI + |
COMPRAS |
- EF |
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1.600,000 |
550,00 |
??? |
700,00 |
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Pela formula, temos que o valor das compras corresponde a R$ 1.750,00
Tendo identificado o valor total das compras, usaremos o mesmo critério ( formula) utilizado para identificar o valor das vendas recebidas, mas neste caso, com a conta fornecedores e teremos o valor efetivo que saiu do caixa. ( para compor a saída na DFC no fluxo das operações > pagamentos a fornecedores)
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Razão da conta Fornecedores |
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Histórico |
DÉBITO |
CRÉDITO |
SALDO |
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Saldo Inicial (ver Balanço Patrimonial em 31/12/2007 Compras efetuadas no periodo Pagamentos efetuados no periodo Saldo final ( ver balanço Patrimonial em 31/12/2008 |
1.450,00 |
1.750,00
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300,00 2.050,00
600,00 |
Observem que a informação de saldo inicial e saldo final, da conta fornecedores, são encontradas no Balanço Patrimonial.
O valor das Compras de R$ 1.750,00 foram calculados usando a formula, tendo como inicio o CMV que e ncontra se na DRE. Em situações como esta, o valor das compras deve ser considerado a prazo, e a saída de dinheiro do caixa/disponivel, é calculada analizando a conta fornecedores.
Terceiro Passo: Verificação dos valores das despesas Operacionais, que foram efetivamente pagas, gerando saído do caixa.
Para identificar se as despesas Opercionais (DRE) foram pagas ou provisionadas, temos que observar a variação no passivo circulante. Se houver aumento na contas de despesas a pagar, de um ano para o outro, significa que aquele valor foi apenas provisionado.
Analisaremos a seguir, a variação das demais contas, com base no Balanço Patrimonial:
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Conta |
Saldo em 31/12/08 |
Saldo em 31/12/2007 |
Variação |
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Investimento |
600,00 |
400,00 |
200,00 |
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Houve saída de caixa/disponivel no valor de R$ 200,00 |
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Conta |
Saldo em 31/12/08 |
Saldo em 31/12/2007 |
Variação |
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Imobilizado |
600,00 |
600,00 |
0,00 |
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Não houve variação na conta |
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Conta |
Saldo em 31/12/08 |
Saldo em 31/12/2007 |
Variação |
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Intangível |
100,00 |
100,00 |
0,000 |
|
Não houve variação na conta |
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Conta |
Saldo em 31/12/08 |
Saldo em 31/12/2007 |
Variação |
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Empréstimos |
600,00 |
400,00 |
200,00 |
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Houve aumento nas disponibilidades, pela indicação de aumento dos empréstimos |
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Conta |
Saldo em 31/12/08 |
Saldo em 31/12/2007 |
Variação |
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Provisão para IR |
400,00 |
200,00 |
200,00 |
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Houve aumento na provisão, pois os empréstimos calculados (DRE) não foram pagos |
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No patrimônio líquido, percebe se que não houve variações pois os saldos permanecem o mesmo, exceto da conta Reservas de lucro, que recebeu incremento de R$ 300,00.
Quarto Passo: Elaboração da DFC
Demonstração da Empresa Vale do Rio Vermelho S/A em 31/142/2008.
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I-Fluxo das Operações |
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(+) Valores recebidos de clientes (-) Valores pags a Fornecedores (-) Pagamento de despesas administrativas (-) Pagamento de despesas de pessoal (-) Pagamento de despesas com vendas CAIXA GERADO PELAS OPERAÇÕES Tributos pagos Fluxo de caixa antes dos itens extraordinários Recebimento pos idenizações de seguros Recebimentos de lucros e dividendos CAIXA LÍQUIDO GERADO PELAS ATIVIDADES OPERACIONAIS |
2.700,00 -1.450,00 -300,00 -300,00 -300,00 350,00 0,00 350,00 0,00 0,00
350,00 |
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II- Fluxo das Atividades de Investimentos (-) Aquisição de novos investimentos (=) CAIXA LÍQUIDO CONSUMIDO PELAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS |
-200,00
-200,00
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III – Fluxo dos Financiamentos (+) Empréstimos Bancários (-) Amortização de Financiamentos (-) Pagamento de Encargos financeiros* (=) CAIXA LÍQUIDO CONSUMIDO PELA ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS |
200,00 -400,00
-200,00 |
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VARIAÇÃO DAS DISPONIBILIDADES Disponibilidades no Inicio do Periodo.........150,00 Disponibilidades no Final do Periodo .........100,00 |
-50,00 |
Conclusão:
Observa-se que o resultado econômico (DRE) foi R$ 300 de lucro, entretanto o resultado financeiro foi de R$ -50,00
Notadamente, a redução das disponibilidades, esta evidenciada no consumo de caixa nas atividades de financiamento e de investimento.
Demonstração da Empresa Vale do Rio Vermelho S/A em 31/12/2008.
Método indireto.
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I-Fluxo das Operações |
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(+) Resultado do Periodo AJUSTE PARA CONCILIAR O RESULTADO ÁS DISPONIBILIDADES GERADAS PELAS ATIVIDADES OPERACIONAIS (+)Depreciação do Ativo Imobilizado (+)Perdas cambiais (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO ANTES DAS MUDANÇAS NO CAPITAL DE GIRO
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300,00
0,00 0,00 300,00
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(- ) Aumento em Duplicatas a Receber (-) Aumento em estoques (+)Aumento da conta fornecedores (-) Redução em contas a pagar (+)Aumento na conta Impostos a recolher CAIXA GERADO PELAS OPERAÇÕES Tributos pagos Fluxo de caixa antes dos itens extraordinários Recebimento pos idenizações de seguros Recebimentos de lucros e dividendos CAIXA LÍQUIDO GERADO PELAS ATIVIDADES OPERACIONAIS |
-300,00 -150,00 +300,00 0,00 +200,00 350,00 0,00
350,00
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II- Fluxo das Atividades de Investimentos (-) Aquisição de novos in vestimentos (=) CAIXA LÍQUIDO CONSUMIDO PELAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS |
-200,00 -200,00
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III – Fluxo dos Financiamentos (+) Empréstimos Bancários (-) Amortização de Financiamentos (-) Pagamento de Encargos financeiros* (=) CAIXA LÍQUIDO CONSUMIDO PELA ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS |
200,00 -400,00 -200,00
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AUMENTO DAS DISPONIBILIDADES Disponibilidades no Inicio do Periodo.........150,00 Disponibilidades no Final do Periodo .........100,00 |
-50,00 |
Agnaldo do Espírito Santo
E mail:agnaldo_paraty@hotmail.com